【摘要】 医院成本核算是借鉴工业企业的一种经济管理方法。随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化，完善成本核算已成为医院管理的一种重要手段和组成部分。其目的是真实、准确、及时计算和反映医院的成本费用和消耗水平，促进成本控制，加强绩效考核，提高经济效益。通过改善经济管理方法和手段，促进医院体制、人事、分配三大改革，加强质量、成本、服务三大管理，促进医院管理的规范化、科学化。最终实现优质、便捷、低耗、高效，使医院的个别成本低于社会平均成本，增强医院竞争能力。
【关键词】 医院 成本 全成本核算
【Abstract】The cost accounting of a hospital is an economic manage-
ment method borrowed from industrial enterprises. With the deepening of the reform in the socialist market economy and public health organi-
zations, perfecting the cost accounting has become an important method and composition of hospital management, which is aimed at calculating and reflecting a hospital’s cost and consumption precisely and promptly, controlling the cost, assessing the achievements and ef-
fects, and improving the efficiency. By improving the method of eco-
nomic management, deepening hospitals’ reform in system, personnel management and distribution, and strengthening the control of quality, cost and service to regularize hospital management and make it more scientific, we wish to achieve quality, convenience, low cost and high efficiency to keep a hospital’s cost lower than the society’s average cost so as to make it more competitive.
【Key words】hospital, cost, total cost accounting
一、医院全成本核算的意义
自从一系列卫生改革政策和法规相继出台，医院开始重视经济管理，借鉴并引进企业经济管理办法---成本核算。医院普遍开展的科室成本核算实质上是对医院业务活动中的收支核算，不能准确、全面反映医院的成本状况和经营成果。另外，由于成本项目确认及核算流程的设计等方面均存在较大的差异，缺乏统一性、标准性和可比性。其结果大多作为奖金分配或业务提成的基础，這种分配制度刺激了医院片面追求业务收入的增长，而忽略了随之而产生的医疗成本的增高，医院要适应社会主义市场经济改革的要求，就必须在管理、服务、质量、成本、收益等各方面都不断改进，充分利用各种卫生资源，提高自身的竞争力。开展全成本核算能有效地解决此类问题。
二、医院全成本核算的基础理论
医院成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗，其中包括医疗成本和药品成本。而医疗成本则指医疗单位在服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的货币表现，理论上只能说明成本的经济实质和它应包括的客观内容，在实际操作中成本的内容错综复杂，项目繁多。
1、医院全成本核算的分层
第一级，医院级成本核算，以医院为成本核算单位，核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况，核算的结果主要是向医院的决策者和主管部门反馈，也可用于医院间效益的比较和评估。
第二级，部门（科室）成本核算，以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位，其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况，其结果需要分别反映至医院的各级领导和有关员工，主要用于成本差异分析和成本控制。在医院的管理中起着重要作用。
第三级，医疗项目成本核算，以单个项目或一组项目为核算单位，如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次、床日，反映医疗项目所耗费的资金。其结果多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等，其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。
2、成本的构成
医院的成本构成与我们现行的会计科目的成本构成大致一致，主要分为三大类。第一类，人员支出，包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴纳费等。第二类，公用支出，包括办公费、水电费、邮电费、招待费、培训费、福利费、劳务费、差旅费、专用材料费等。第三类，对个人和家庭的补助支出，包括离休费、退休费、生活补助、住房补贴等其他。
为正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行全成本核算时，不能反映医院正常业务的费用不计入成本范围， 如为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出；对外的投资；医疗纠纷的赔偿和罚款等等。全成本核算数据不包括医院发生的与医疗无关的其他收入、其他支出。
3、医院全成本核算的单元划分与定位
以往我们的成本核算只是按科室归集收入与成本，对于相关联的科室、部门之间的错综复杂的关联，有的也只是按协商或其他比例进行归集与分配。而全成本核算最终是体现在医疗成果上，能够反映最终医疗成果的是门诊医疗科室和住院临床科室。如医技科室只是医疗过程中的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品，他的成本要最终要反映在各门诊和住院科室中。按全成本核算的定位，我们把医院的科室划分为以下五类。
①直接医疗科室；直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗成果、完整反映医疗成本的科室。按现行专科并下分门诊、住院设置，如消化内科下再分消化内科门诊、消化内科住院。
②医技科室：为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室。按现行医技科室的最小单位设置，如西药剂科下再分药库、门诊西药房、住院西药房、急诊西药房等。
③医辅科室：为直接医疗科室和医技科室服务。按现行医辅科室的最小单位设置，如供应室、住院处、汽车班下再分普通汽车班和救护车班。
④管理科室：管理和组织医院业务的行政管理科室等。按现行职能科室的最小单位设置。
⑤科研教学科室：医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。
三、全成本核算的方法和流程
1、做好基础工作，做好数据的收集准备。
严格按照五大类定义划分科室核算单元，使HIS、财务软件等系统与成本核算单元一致或建立准确的对应关系。成本核算的期间和会计核算期间严格保持一致。对各科人员进行核实，财产物资要清查，保证帐实、帐帐相符。对全院各科室房屋面积核实。会计核算和成本核算都坚持权责发生制，当期成本和费用在当期核算，坚持月末的对帐。会计和各财产管理部门、会计和成本核算的数据都要进行核对，保证数据一致无误，并制定消耗定额，内部服务价格等各项标准工作。
2、收入和成本数据的归集
①医院的收入包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入及其他收入。由于医院his系统的支持，各全成本核算科室的收入能按直接医疗科室、医疗技术科室归集，每一项具体的收费项目都能对应到具体的开单科室、执行科室。
②在成本数据的归集方面，主要来源于会计凭证，由于与财务会计的单轨制，并保持一致，月末结帐后可通过数据接口初步归集成本数据。
③内部服务工作量数据采集。内部服务数据的主要作用是记录医疗辅助类科室为其他科室提供的内部服务工作量．按照“谁受益谁承担”的原则将医疗辅助类科室的成本分摊到接受服务的科室，同时也能为医疗辅助类科室的绩效考核和奖金分配提供依据。例如，挂号室可按各门诊、门急诊的人次进行统计，供应室可按为各科室消毒的消毒包进行统计，洗浆房可按为各科室洗衣的件数进行统计。汽车班可按为各科室出车的公里数进行统计等等。
3、医院全成本核算的四级分摊法，图示如下：
科室全成本＝直接计入＋分摊（公摊成本、管理成本、医辅成本、医技成本）
第一级分摊：（公摊费用分摊）公摊成本，指在成本的归集过程中，无法直接计入到科室的费用，包括离退休人员成本、公用水电、保洁、绿化等。公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费是间接成本
第二级分摊：（管理费用分摊）将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。包括党委、院办、人事科、财务科等全成本。采取按人员比例分摊。
第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）包括供应室、门诊挂号收费处、住院处、修理组等全成本。其中应含直接计入辅助科室的成本和由公摊费用、管理费用分摊计入的成本，本着谁受益谁承担的原则进行分摊。
第四级分摊：（医技科室成本分摊）包括检验科、放射科、病理科、手术室药剂科等全成本。其中应含直接计入医技科室成本和由公摊费用、管理费用、医疗辅助科室分摊计入的成本，使用收入支出配比平衡原则进行分摊
四、全成本核算报表产出后的分析与评价
通过对科室收入、成本、收益进行核算，分别从医院资源配置（人力、物力、财力），医院偿债能力，医院运营能力，医院盈利能力，医院收入、成本、收益等方面的多个指标进行计算、分析、评价。我们将得到从院级到科室，从不同的项目，不同的成本构成，不同的核算要求等各类报表。使用比较、趋势、因素等多种分析方法 ，全方位、多视角为医院决策者提供分析决策、控制的信息，从不同的侧面分别反映经营的状况，适应各方面管理的需要，为医院经营决策提供重要的依据。
1、结余分析
通过不同类型的收入成本收益表可以了解医院和直接医疗科室的医疗收入、医疗成本、医疗收益、药品收入、药品成本、药品收益、合计收入、合计成本、合计收益状况，反映医院以及科室核算月的整体经营成果，它与财务报表的收支结余表是一致的。
2、成本构成分析
通过不同的成本构成表，能反映各科室各项明细成本项目的构成，可用于对全院以及各科室成本构成的了解和同类科室的成本构成对比。
3、成本分类分析
统计各科室的固定成本与变动成本状况，可控与不可控成本状况，直接成本与间接成本状况以及各科室的人力成本、材料成本、净药品成本、折旧成本、离退休人员成本、其他成本状况。它为分析各科室的保本工作量与保本收入提供依据，帮助科室降低自身的可控成本，为分析医疗项目成本核算与病种成本核算的成本构成奠定基础。
4、成本差异分析
反映实际成本脱离预定目标程度的信息，为了消除这种偏差，对产生的成本差异进行分析，找出形成差异的原因，制定控制措施。医院应根据实际需要确定目标成本，即历史最好水平、历史同期水平、同类医院平均水平、预算目标水平等。
成本差异＝实际成本—目标成本
成本差异分析可采用因素分析法，对成本构成中的各种因素进行分析，使医院可以有针对性地调整成本构成、降低费用、提高效益。
5、量—本—利分析，主要研究如何确定盈亏临界点，有关因素变动对盈亏临界点的影响。（盈亏临界点是指医院收入和成本相等的运营状态）。对医院、科室医疗经营的保本点等做出科学的预测，从而指导医疗经营活动。采用“净现值法”、“回收期法”、“现值指数法” 对医院的投资项目进行分析，辅助医院投资决策，降低投资风险，从而克服投资的盲目性和达到最佳效益的目的。
6、以科室全成本核算数据为基础，为医院提供了奖励分配的模型，采用丰富靈活的选择方式，通过对绩效的考核，分别计算科室和个人奖金，使内部分配更具有标准化、系统化，更好地促进医院的管理工作。
另外，依据科室全成本核算的数据及业务统计的数据对各医疗项目的成本进行核算，确定各医疗项目的价值补偿尺度。为医疗价格的制定提供重要的依据。
医院只有建立了全成本核算基础，才能清晰、明确的反映出资源投入与产出的合理配比，优化医院卫生资源配置，更好地为社会提供医疗服务。
参考文献：
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