摘要：成本核算有利于进一步降低事业单位成本，有利于改善和提高事业单位的管理水平，有利于事业单位更好地适应市场经济条件下大环境的变化。因此，如何核算成本是当前事业单位面临的重大挑战。湘潭市环境保护局在成本核算过程中存在一些问题，主要表现为：缺乏成本管理方面的意识;内部会计核算体系有漏洞等方面。本文从加强事业单位成本核算方面提出了一系列的解决措施，以期有效改善湘潭市环境保护局等事业单位的成本核算。
关键词：事业单位;成本核算;事业单位
一、事业单位成本核算的相关分析
（1）事业单位成本核算的含义
事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。
（2）事业单位成本核算的一般程序
1.对事业单位的各项成本费用进行审核，确定成本费用是否应该开支;应支出的成本费用科目的归属。
2.按权责发生制原则属于本月成本费用计入本月。按会计有关原则该分摊的分摊，该预提的预提。
3.对成本费用进行分配和归集。通过成本费用的分配和归集，准确计算出各种产品和服务的成本费用。
（3）事业单位成本核算的分类
1.按性态分为固定成本、变动成本、半变动成本。固定成本的特点在一定范围内是固定不变的，随着生产产品和服务量的增加，则单位成本减少，如折旧、广告费、宣传费、培训费等;变动成本的单位成本是固定不变的，则随着产品和服务量的增加成本增加，如业务人员工资、水电费、维修费、劳务费等;半变动成本的变化一般与产品及服务量的增减关系没有严格的比例，如电话通讯费等。
2.按可控性分为可控成本和不可控成本。可控成本是在本部门范围内是可以控制的如工资、专用材料支出、招待费等;不可控制成本是本部门无法控制如折旧费等。
3.按业务项目支出的费用分为直接成本和间接成本。直接成本可直接进入成本核算如业务人员工资、水电费、维修费等;间接成本是通过分配进入成本核算，如管理费用等。
4.按经济用途分为制造成本和非制造成本。制造成本是在产品制造和服务过程中发生的，包括直接材料、直接工资，制造费用等;非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用如广告费、保险费等。
二、湘潭市环境保护局简介
湘潭市环境保护局成立于1975年，是负责全市环境保护工作的市政府组成部门。全市环保系统现共有干部职工300多人。
其主要职能有：
（1）贯彻执行国家环境保护的方针、政策和法律、法规，落实省政府、省环保厅相关法规、规章、政策和制度，拟订全市环境保护规章、政策并监督实施。组织编制全市环境功能区划、环境保护规划及生态保护规划，组织拟订并监督实施重点区域、水域污染防治规划和饮用水水源地环境保护规划，参与组织实施环境友好型社会建设目标，参与制定全市主体功能区规划。
（2）承担从源头上预防、控制环境污染和环境破坏的责任。依照国家环保法律法规和地方性法规及相关规定，审核、审批辖区内建设项目，受市政府委托对重大经济和技术政策、发展规划以及重大经济开发计划进行环境影响评价，对涉及环境保护的地方性规章草案提出有关环境影响方面的建议。
（3）承担落实全市减排目标的责任。组织实施全市主要污染物排放总量控制和排污许可证制度，提出实施总量控制的污染物名称和控制指标，督查、督办、核查全市污染物减排任务完成情况，实施环境保护目标责任制、总量减排考核并公布考核结果。
（4）负责全市环境监察和环保执法。负责环境污染事故和生态破坏事件的调查处理，组织协调全市重特大突发环境事件的应急、预警工作，协调解决全市跨区域环境污染纠纷，依法负责排污费的征收、减缓免、稽查及使用管理。负责建设项目的污染防治设施“三同时”（同时设计、同时施工、同时投产）、污染防治设施运行、限期治理项目的督查，负责排污许可证登记、核准、审批、发放，依法查处环境违法行为。
三、湘潭市环境保护局成本核算存在的问题
（1）缺乏成本管理方面的意识
长期以来，由于受计划经济以及供给型财政体制的影响，各项事业基本由政府包办，财政基本是主要或唯一的资金供应者，事业单位成为政府很典型的附属物。事业单位低效运行，不计成本，不计效益的的现象极为普通。像湘潭市环境保护局单位的职工就缺乏成本管理方面的意识。一方面，环境保护局管理者甚至财务人员对于是否需要成本核算本身也抱着怀疑的态度，他们认为事业单位不同于企业，不必要应对市场竞争，有国家罩着，并不需要成本核算，成本核算是多此举;另外一方面，全员成本控制意识淡漠，认为成本、效益都应该由单位上级和财务部门负责。
（2）内部会计核算体系有漏洞
内部会计核算体系漏洞主要体现在资产核算方式、会计核算以及成本核算三方面。
首先是资产核算方式存在很多问题”这些问题集中体现在固定资产方面，在现行的环保局会计制度中，固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证局里的固定资产的跟新和维护。这意味着环保局对固定资产使用过程中的价值损耗怎么样核算没有详细规定，容易存在很多问题。
其次是会计核算基础向题：《事业单位会计准则》第十六条规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。按准则规定，湘潭市环境保护局采取收付实现制来核算，不能真实完整的反应单位的经济业务。在收付实现制下，环保局常常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。
最后是成本核算的问题。一般情况下，环保局对经营性业务采取权责发生制，进行成本核算;对非经营胜业务采取收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准確核算。
四、湘潭市环境保护局加强成本核算的建议
目前，财政部正在积极修订《事业单一位财务规则》和《事业单位会计制度》。我们应该以此为契机，充分借鉴国际先进经验，立足我国国情，全面加强事业单位成本核算和成本管理，将成本管理与预算管理有机结合起来，建立高效可靠的成本核算机制。
首先，应制定统一的会计制度，取消行业制度。我国现行的事业单位会计体系中，各项制度之间在存在大量重复的同时，又存在一些原则上的差异。根据我国会计标准改革的总体原则，借鉴企业会计改革的经验，应当制定统一的单位会计准则和制度，取消行业制度。对于特殊性的地方，可以在不违背统一会计制度的前提下，制定相应的会计核算办法。这样既能从原则上规定环保局会计核算的一般原则和概念基础，又能为环保局提供具体的会计科目和会计报表及其使用说明，有利于实务操作。
其次，要进行成本核算就必须确定成本核算对象，确定成本核算对象应当根据各单位的业务特点，在能为环保局某个部门或某个项目所支出的费用可以控制或影响的情况下，来确定成本核算的对象。环保局成本核算对象的确定，必须是提供的成本核算资料，能满足单位内部管理和业务活动及事业发展的需要，因此，确定成本核算对象时，既要防止片面化、简单化，也要防止脱离管理和业务活动及事业发展的需要，为算而算，应当按照重要性原则，分清主次，区别对待，主要从细，次要从简，细而有用，简而有理。
五、结束语
本文主要是以湘潭市环境保护局为例子探讨在市场经济条件下事业单位应不断完善成本核算的各方面内容进行论述，以及建议相关部门在新形势下修订《事业会计准则》和《事业会计制度》以适应当前的市场经济。
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