摘要：为了分析重庆居民的税负痛苦程度，本文设计了重庆税负痛苦指数的调查问卷。根据调查问卷的结果对重庆居民税负痛苦程度的基本情况进行了统计分析，发现重庆居民的税负痛苦程度存在五大特征，重庆居民税负普遍过重。在此基础上分析了重庆居民痛苦程度中存在的问题，并从实行价税分离等几个方面提出了相应的对策建议。
关键词：税负痛苦指数 间接税 个人所得税 社会福利
2009年福布斯杂志推出全球税负痛苦指数排行榜，中国排列第二，仅次于法国成为税收负担最重的国家之一。一时间，税负痛苦程度成为中国居民热议的话题。由于福布斯税负痛苦指数的研究只是根据国家的个人所得税率，公司所得税率，增值税率等加总而成，只是为了比较国家之间的税负痛苦程度而提供的计算模型，不能计算一国内部各地区的税负痛苦指数。为了了解重庆居民的税负痛苦程度，本文通过借鉴全球税负痛苦指数对重庆居民进行调查，分析重庆税负痛苦程度的基本情况和存在的问题，并提出相应对策建议。
1 相关研究
陈颂东[1]以宏观税负角度，将我国的税收分类与OECD的税种分类进行对比，通过名义税率分析我国税负痛苦程度。研究得出中国目前的宏观税负并不高，但税收痛苦指数却位居全球前列，这是我国现行税制名义税率偏高的结果。因而，有必要降低我国增值税和个人所得税的名义税率，以消除对我国税负的误解。
朱学红[2]提到，中国税负过重已是不争的事实。在《福布斯》推出了2009年税负痛苦指数排行榜的背景下，对中国的税收制度结构、方式进行原因分析，认为税负过重的根本原因是行政开支过大。而减轻税负的有效途径必然是进行税制改革建立公平合理的税收制度。
许建国、蔡英红、张楠[3]从财政收支视角测度比较了我国各省居民税负感受，认为税收增长弹性提高和基本公共服务支出占财政支出比重的提高会加重居民税负感受，一般公共服务支出占财政支出的比重提高会减轻居民税负感受。认为应该从完善政府的职能，优化财政民生支出结构，改革现行税制，降低行政管理成本等方面降低居民税负痛苦指数。
他们关于税负痛苦情况的调查都是根据宏观经济理论理性的分析而得出的，并没有到社会中去得到证实。我们通过设计问卷进行社会调查，对重庆居民税负痛苦程度进行了研究。
2 重庆居民税负痛苦情况的调查分析
2.1 问卷设计
为了了解重庆税负痛苦程度的具体情况，我们围绕间接税，直接税，个人所得税，可支配收入和社会福利等方面设计了我们的调查问卷。虽然税收收入中间接税占大部分，但是间接税对于居民来说了解比较少，感触不多，所以重点是个人所得税、可支配收入和社会福利。因为这是居民切身感受到的，能够更好的了解到重庆居民税负痛苦程度。
本次调查主要是在重庆主城区，调查的主体是重庆主城区的居民。采取发出问卷然后收回的形式收集了我们的分析数据。
2.2 调查数据分析
此次调查的主要群体为中下收入者，将他们的收入水平分为五个层次，基于他们不同的收入水平调查其所能满足的消费情况。总体来看，收入水平越高，消费的水平越高，所能满足的活动越多。从表1可知3500以下的收入者，他们的收入除日常支出外，只能有些许消费较小活动，甚至有些还不能满足基本日常支出；35000以上的收入者，他们的收入几乎都能满足表1所列活动需求。
针对不同收入水平下的居民对个人所得税的合理起征点的意见进行调查发现，无论是高收入者还是低收入者对个税的起征点普遍会选择对自身收入来说有利的，也就是说越高越好。从表2可以看出3500以下的收入者有94.74%选择起征点在3500以上；35000以上的收入者100%选择起征点在8000以上。
总体来看，重庆居民的税负痛苦存在以下五大特征：①普遍的人都认为个人所得税的起征点太低，根本就满足不了基本生活问题，更不用说追求高质量的生活水平。②居民对间接税了解不深，特别是工薪阶层，只有一些高层管理人员或税收相关者对其有一定了解。但普通居民是社会消费的主要群体，受间接税的影响最大。③高收入者对于征收房产税反应强烈，因为这与他们的利益相关，而低收入人群则希望通过房产税来调节收入，缩小贫富差距，实现社会公平。④居民对社会保险费的问题十分关注但存在许多质疑，主要是由于我国的社会保障制度不很健全，政府关于基础建设方面的力度不够大，大部分居民没有享受到交税后的福利。⑤税收的透明化不高，居民不具备基本的税收知情权，使公民感到一定的税收痛苦。
3 重庆居民税负痛苦的原因分析
3.1 税负转嫁与归宿的透明度不高，不利于纳税人权利的体现
能进行转嫁的税收主要是间接税，而重庆税收收入大部分来源于间接税。间接税主要体现为价内税，即企业在生产过程中所产生的全部价款隐藏于价格中转嫁给消费者承担，使消费者成为最终的税负承担者。就以烟草为例，假设一盒烟零售价为1000元，根据中国税收政策，烟草要征收56%的消费税，还有营业税和增值税等。算下来所缴纳的税额为750元以上。如此高的税款隐藏在价格当中，可见间接税的实行剥夺了重庆居民知道自己所纳税款的权利。根据公共产品理论中的“税收价格”观，税负人才是政府提供公共产品价格的实际负担者，所以税负转嫁与归宿的透明度不高，不利于重庆居民权利的体现，不利于重庆建立“服务型政府”。
3.2 个人所得税起点太低，最高税率为45%，没有彻底的贯彻税收的公平原则
设立个人所得税免征额的目的之一是为保障劳动者的基本生活需要。目前个人所得税的免征额为3500元，绝大部分的重庆居民表示3500元的收入根本无法满足基本生活需要，迫切希望提高个人所得税的免征额。而我国对工资薪金实行七级超额累进税率，最高税率为45%。对于重庆居民来说这一税率偏高，过高的税率会增强居民偷漏税的动机。个人所得税的设立目的在于调节纳税人的所得，实现社会公平。但是现行的所得税制度不能更好的调节重庆居民收入的差距，出现综合收入高的人税负轻，综合收入低的人税负重的现象。
3.3 居民所纳税款与享受的福利水平不成正比，导致群体税收负担过重
税收收入是财政收入的主要来源，而财政的职能是提供公共产品，所以居民所缴纳的税收是公共产品的价格。公共产品表现为基本公共服务和社会福利，如果重庆居民所缴纳税款与其相匹配，即使缴纳高额的税款也不会感觉到税负过重。例如美国虽然纳税人所缴税额多，但政府提供的社会福利也相对多，居民的税负感受就不很痛苦。但是由于现在重庆公共设施的不完善，社会保障制度的不健全，使人们没有享受到相应的社会福利，促使重庆居民感受到税收负担过重。
4 改善重庆居民税负痛苦程度的对策建议
4.1 要优化结构性减税，酌情推动增值税扩围改革，同步实现间接税比重降低
降低间接税比重的最佳方式就是在构建和完善地方税体系、形成地方支柱财源以落实省以下分税制的进程中，酌情实施增值税扩围改革。增值税扩围改革是解决增值税、营业税并行引发一系列矛盾的有效方式，有利于减少市场要素流动障碍，清除流转税制对服务业发展的制约。如果能够把降低间接税比重作为改革的同步诉求，在减少增值税、营业税总体税负的前提下推进扩围改革，对经济主体层面无疑是一个长期利好政策，也有助于降低终端消费者的负担。
4.2 要结合多项改革需求，加快房产税改革，逐步强化直接税再分配作用
房产税改革在国民收入分配格局优化中的意义在于：在降低间接税比重的同时，可以强化主要针对富裕阶层的直接税，弥补地方政府收入并打造与地方政府职能合理化内在契合的支柱财源；逐步将纳税环节从生产环节转移，后置到财产、资本环节。具体到和增值税扩围改革的配合，还要使房地产税成为地方主体税种。
4.3 增加预算的透明度，加快政府向公共服务型社会的转型
提高预算透明度是公共财政的内在要求，也是公民应有的基本知情权。我国财政支出的主要方向是经济建设和行政管理，而在教育、医疗、社会保障等民生支出相对较少，公众希望知道：各级地方政府收上来的税到底用在了什么地方，是否实实在在用到了公众身上，用了多少，怎样具体分配的，哪些是有效的。因此，必须要加快政府从经济建设型财政向公共服务型财政的转轨，使得更大比例的财政收入能够用在公众真正需要的地方，最合理有效地发挥其功能。
4.4 改变税收的征收方式，实行价税分离
我国现在的税收除增值税外大多都是价内征收，在纳税人与负税人分离的状态下，有利于隐藏税负、居民不能清楚地知道自己购买商品或劳务交纳了多少税收；同时，价内征收的方式还容易滋生腐败。随着电子计算机技术的普及，价外征收的方式简单易行，受到世界上很多国家的采纳。如果在商品标签上清楚地标注含税价，不含税价，消费者就能明明白白的知道购买这个商品交纳了多少税，将普遍提高中国居民的税收意识。
4.5 规范税收征管，加强监督管理
建立健全严密的内外执法监督机制，加强对税收执法行为的事前监督，对重点环节执法行为的事中监督，对执法行为全过程的事后监督，将一切征收行为约束在法的范围内，杜绝征收过程中多收、乱收等问题，还纳税者们一个透明，公正的纳税环境。
参考文献：
[1]陈颂东.中国的税收痛苦指数宏观税负与税制优化[J].财会研究，2011，05.
[2]朱学红.对“我国税负痛苦指数排行”的思考[J].知识经济，2010，16.
[3]许建国、蔡英红、张楠.财政收支状况与居民税负感受[J].税务研究，2012，07.
[4]朱青.再谈福布斯杂志的“税负痛苦指数”[J].中国税务，2010，11.
[5]陈海东.纳税人意识提高与财政意识的普及[J].财务会计，2008，04.
[6]孙明山.谈现行城乡个人所得税存在的问题[J].论苑.
[7]鄢来贵，张江勇.加强税收征管监督的几点建议[J].财政监督，2004，7.
[8]圣才学习网，中国应实行价税分离.
[9]点评中国，日媒：中国税负过重或威胁社会稳定.