摘要：随着2016年医疗体制改革的全面推进和新医院财务会计制度的全面实施，对医院的成本核算和控制管理提出了更高要求，加强成本管理控制，完善医院成本核算，是推进医药卫生体制改革的重要内容。笔者通过在医院从事过多年成本核算管理的经验，分析了医院核算成本的结构，阐述医院成本管理的现状，从实务角度对成本管理的难点进行剖析并提出对策，认为必须以新医院财会制度为基本思想，提高成本核算有效性，加强医院内部控制建设，制定适当的成本控制策略，控制医药费用的过快增长，强化医院财务管理，以提高医院营运管理能力，在新的医疗体制改革中，更加突出公立医院的公益性。
关键词：新医院财会制度；医院核算成本；成本控制策略
中图分类号：R197.32 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-02
一、绪论
（一）研究背景及意义
1.研究背景
自我国制定的《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011）》以及中共中央国务院拟定的《关于深化医药卫生体制的改革意见》相继发表后，我国医院根据相关政策与指导对医院的体制、管理等方面做出了相应改革[1]。后经过制度与政策的不断深化，我国推出了新医院财会制度，希望各医院能够根据该制度对医院自身的管理制度进行完善，尤其对成本核算，需要加大控制力度，对整体的成本核算体系进行革新。
传统的计划经济时期，各个医院维持正常运营的主要资金一般来源于财政部门，整体的成本核算与控制意识缺失。在我国医疗体制不断改革并创新的情况下，目前医院的主要运营资金来源比较广泛，有财政的差额拨款和定项拨款等。另外，医院在发展的过程当中不断市场化，其医疗活动需要应用到诸多市场机制，由此需要高资金投入，但是产出却十分低，使得部分医院面临着生存和发展的危机。在此情况下，医院必须重视对成本核算与控制的管理，在根本上改变成本核算的方法，降低医疗服务的价格，使医院获得可持续性的发展。
2.研究意义
在我国医疗卫生事业快速发展的情况下，坚持新医院财会制度对医院自身的发展具有推动作用，尤其对医院的成本核算与控制而言，具有微观和宏观两方面的重大意义。
首先，就微观意义而言。医院自身的成本核算工作得到了保障，能够使医院的运营资金得到合理利用，促使医院走上可持续发展道路。并且在医疗行业竞争逐渐激烈的状态下，医院能够进行合理的成本核算与控制，将能够减少自身的管理漏洞。加之对医院全体医疗人员成本核算与控制观念的强化，能够对医院的可持续发展提供坚实的保障。
其次，就宏观意义而言。医院成本核算与控制能力的加强，能够深刻体现新医院财会制度的要求。通过对医院各项成本的恰当核算与控制，能够使各项成本信息更加准确、清晰，为有关部门的医药定价提供依据，节省国家医疗资源，减轻国家医疗财政负担。
（二）研究内容及目的
1.研究内容
本文主要在新医院财会制度的大背景下对医院的成本核算与控制进行深入探究，首先对医院成本核算以控制的原则、方法进行了阐述。其次对医院成本核算的项目、科室属性、门诊住院、成本习性等结构进行了分析。再次，本文对医院成本管理的现状进行了分析。在此基础上制定了新医院财会制度下控制成本核算的对策。
2.研究目的
本文的研究目的是希望能够以新医院会计制度为基础，对我国目前已经存在的医院成本核算管理制度进行相应的创新及改革，针对目前医院成本控制的基本现状制定控制计划，由此加强医院的成本核算与控制能力，提升市场经济体制下医院的竞争能力，促使其能够可持续发展。
二、医院成本核算与控制的原则和方法
（一）医院成本核算与控制的原则
第一，分级控制原则。该原则需要将医院的成本控制目标划分为不同的层次，针对院部、科室、小组或者是个人进行恰当的分解。在成本核算与控制时，对各个层次的对象提出要求，同时要进行定期检查与落实。
第二，分解控制原则。实现医院的整体成本核算与控制目标，应该由各个部门、科室相互协作完成，由此需要将全员的成本控制目标分解到各个部门、科室当中，使其具有各自的职责，减少医疗资源的浪费。
第三，综合控制原则。医院的成本核算与控制并不仅仅是单纯的经济行为，更需要与医院的业务、文化、科教以及组织等相互联系、融合，综合控制方能够事半功倍。
（二）医院成本核算与控制的方法
在医院的成本核算与控制当中，首先应该做好整体的成本核算基本工作，对医院的资产、价值以及资金等进行核实和确认。其次，应该实行减员以增效，对人力成本进行合理的控制。第三，通过调查论证，确保医院的所有资源能够得到最大限度的利用。第四，对医院的后勤进行管理，争取达到优质、高效、低耗能。第五，采购药品需要货比三家，保证低价的前提严格要求质量。再次，实行多劳多得的激励机制，充分调动医疗人员的积极性和主动性。最后，应该树立健全的成本核算与控制意识，将整体利益与个人利益相互联系。
三、医院成本核算结构分析
（一）成本项目
按照成本项目进行成本核算结构分析，即是对医院或者科室的人员经费、药品费用、卫生材料费用、医疗风险基金、无形资产摊销等多方面的成本要素进行分析，通过其比重形成一定的成本核算结构[2]。
（二）科室属性
按照科室属性进行成本核算结构分析需要对临床、医铺、医技以及管理等比较重要的科室属性因素所占比重进行分析。
（三）门诊住院
按照门诊住院进行成本核算结构分析，应该重点分析医院的各个临床科室，其直接使用的成本与总体成本之间所占的比重。
（四）成本习性
成本习性当中，即按照医院的固定成本以及变动成本，对医院所有科室的成本构成进行分析，对其中的直接成本与间接成本构成进行研究。
四、医院成本管理的现状
（一）成本控制有效性不足
我国目前大部分医院进行成本核算的方式均比较传统和落后，一般使用归集和整理医院各项成本数据的方式，为了医院的成本核算而核算，并没有对核算前后产生的有效性进行充分分析。同时，医院没有对内部产生各项成本的变化进行及时发现与探讨，亦没有对出现成本核算问题的原因、差异、负责人等进行查找。由于医院对上述诸多因素的忽视，使得医院的成本控制只存在着简单的形式，并不能够从根本上发挥成本控制的职能。另外，在大部分医院当中均存在着不科学和不完整的成本核算项目，甚至进行成本核算的方法亦存在着一定的弊端。由此造成了医院成本分配制度的不合理，使得医院的成本会计统计信息出现了失真的现象。医院的成本会计统计信息出现失真，将不能够为医院的成本管理人员提供相应可靠数据，极易造成医院决策失误，影响医院发展。
（二）费用分担比较混乱
与新医院财会制度相对应的为旧医院财会制度，旧制度中主要将成本费用划分为直接费用和间接费用。直接成本费用相对比较容易核算和控制，但是部分医院对于间接成本费用的核算与控制则比较混乱[3]。第一，部分医院对间接的成本管理实行了统一计算的方式，并未分摊计算，导致了医院的成本管理费用出现不受控制的恶性膨胀。第二，部分医院在间接成本管理当中实行了分摊计算，但是一般按照医院的科室以及药品实际工作人员的比例进行了分摊，导致收支结余难以精确的问题出现。第三，医院存在着个别具有辅助特点的科室，常常进行多次的、迂回的间接成本分配，造成严重的成本会计统计信息失真问题发生，无法有效进行成本核算与管理。
（三）成本核算科目不健全
医院日常工作比较复杂，除了具有固定的，处理一般性医疗事务的成本外，更需要预留部分突发公共卫生事件、实行医疗救援、以及政府指派性医疗任务的成本支出。由此使得医院的整体成本支持出现了明显的上升，在对医院成本核算控制不恰当的情况下，易造成大量成本会计统计信息失真情况。另外，医院当中存在部分医疗费用，用以支持政策性的医疗赔偿和费用减免，对于该核算科目，大部分医院并未将其列入成本核算科目当中。
五、新医院财会制度下控制成本核算的对策
（一）以新医院财会制度为基本思想
新医院财会制度是对旧制度的创新、改革和完善，能够弥补旧制度当中存在的不足[4]。医院当中进行成本核算与控制，需要具有十分强大的综合能力，并且需要医院的所有医疗人员大力支持，使比较复杂、繁琐的成本核算工作能够有效进行，同时能够得到有效的控制。为了达到上述目的，医院在进行成本核算与控制时，应该将新医院财会制度作为基本指导思想，对医院内部的所有医疗人员进行成本控制思想的引导，使所有医疗人员能够不断强化自身的责任意识、成本核算意识与成本控制意识。在所有医疗人员的相互合作下，能够积极主动的对医院成本进行科学核算与控制，成为了实现合理成本核算控制的关键与基础。
（二）提高成本核算有效性
成本核算有效性的提高能够使医院制定的成本核算与控制制度具有真正的使用价值。医院若要提高成本核算的有效性，首先应该将成本核算的准确性作为制度实行的基础，同时能够对医院的所有成本进行分析。医院在成本出现变动的情况下，能够将其产生变化的内在原因进行挖掘，方能够寻找恰当的解决方法降低成本。在坚持新医院财会制度的前提下，医院应该遵循其中成本对比、趋势等分析方式，根据医院自身的发展和资源使用情况，建立相应的成本分析评价指标体系。依靠完整的成本分析评价指标体系，再结合实际差异情况，利用纵向与横向的对比，能够清晰、及时的寻找存在于成本核算当中的主要问题，从而便于制定具有针对性的解决对策，提高成本核算的有效性。
（三）加强医院内部控制建设
对医院内部控制建设进行加强需要充分考虑多方面因素。第一，需要建立不相容的职务分离制度。该制度能够通过合理的设置会计岗位，对会计人员的职责、权限进行明确，使各个会计人员之间能够形成一定的制约模式。一般情况下，不相容的职务当中应该包含业务经办、授权审批、会计记录等。第二，建立健全的授权审批制度。即医院的各个部门和科室管理者均需要在授权审批制度的约束范围内行使职权，同时需要承担相应责任。第三，建立预算管理控制制度。该制度中的基本模式应该为编制、审定、下达、执行。医院预算之内的资金需要责任人按照限定额度审批，超出预算的部分，金额比较大，则需要由医院的集体决策部门进行决策审批。第四，建立财产管理控制制度。医院的财产管理需要进行授权，未经授权的人不能够进行财产管理。在财产管理当中，需要定期检查并核对，确保医院财产的完整与安全。
（四）制定适当成本控制策略
首先，医院应该建立科学的成本核算中心，对成本核算中心医疗人员进行工作规范与制度化，完成医院经济管理的基础性工作。其次，需要建立分级的核算机制。在成本分级核算机制运行的情况下，对医院的成本目标总量进行严格的考察与控制，并且要进行每月考核，便于为年底成本结算提供有力数据。每个月进行一次核算，能够相应提高成本核算人员的责任意识。另外，在分级核算当中，遵循多劳多得的激励制度，能够使科室之间、医疗人员个人之间逐渐拉开收入差距，产生激励性。最后，医院应该坚持进行定期的成本分析。通过定期成本分析能够对医院各个组织的合理收入、成本支出等情况进行全方位的指标比较，从而反应医院的经营管理和决策水平，有利于医院的稳健发展。
（五）强化医院财务管理
医院的财务当中很重要的一项便为固定资产，对医院的财务管理当中亦包含固定资产管理。在坚持新医院财会制度的情况下，医院需要对所有财务资源进行清查和分类，对所有资产的范围、来源、价值等进行明确，由此强化医院财务的管理。另外，新医院财会制度当中要求医院对所有坏账情况进行评估，做好及时的、定期的处理。在对医院财务管理制度进行完善后，需要对所有财务的使用、处置以及清理检查进行严格监控，确保医院的财务安全、完整。
六、结论
综上所述，目前我国实行了新医院财会制度，对激烈医疗市场竞争下的各大医院提供了良好的财会制度依据。将新医院财会制度作为医院成本核算与控制的基本指导思想，通过提高成本核算有效性、加强医院内部控制建设、制定适当成本控制策略，以及强化医院财务管理等方法，实现对医院各项医疗资源的合理利用，加强医院成本核算与控制能力，提升医院的综合竞争实力，促使医院能够实现可持续发展，进而促进我国的医疗事业能够不断进步。
参考文献：
[1]刘国英.新财务会计制度下医院成本核算的探讨分析[J].财经界（学术版），2015，17（08）：251.
[2]江婷.新财务会计制度下医院成本核算的实践与分析[J].现代经济信息，2015，24（07）：336.
[3]郝贵忠.论新医院会计制度改革后成本核算的优化策略[J].财经界（学术版），2015，13（09）：239.
[4]初明静.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].财经界（学术版），2015，20（10）：272.