摘要：随着市场经济的快速增长与发展，我国医疗卫生事业也发生了较大的变化，医疗卫生制度改革也随之不断深化。医疗业务的多元化对现行的财会管理制度也提出了全新的要求，在此大环境下，我国财政部与卫生部联合于2011年制定了新医院会计制度。新医院财会制度对医院财务体系的构建及完善提出了更高、更严格的要求，同时还要求医院推进区全面预算管理，强化成本核算，不断使得医院的经济及社会效益得以提升，以此实现医院的财务管理目标。新会计制度下医院收入与支出核算发生了重大的变化，对医院的财务运行状况及财务核算方法产生了一定的影响。本文着重探讨了新医院财会制度下收入与支出核算的变化，旨在为当前医院制定更科学的财会制度提供一定的参考依据。
关键词：新医院财会制度；收入；支出；核算；变化
为了适应市场经济发展背景下医疗卫生事业改革及发展的根本需求，卫生部与财政部联合于2011年改革了以往的财会制度，制定了新的医院财会制度，新医院财会制度主要将医院会计核算分为资产、负债、净资产、收入以及支出五个方面的要素，首次运用权责发生制对医院会计要素进行核算。由于新制度对医院服务特殊性及市场化发展认识度较低而不能很好地脱离事业单位会计制度收付实现制的影响，医院在主营业务收入及支出确认方面存在较大的收付实现痕迹，违反了新医院财会制度中规定的相关原则，对医院的收入及支出的真实性极为不利。本文着重探讨了新医院财会制度下收入与支出核算的变化，旨在为当前医院制定更科学的财会制度提供一定的参考依据。
医院收入及支出的构成
所谓医院收入，指的是在开展业务活动过程中取得业务收入以及从事其他活动按照一定的原则获得的非偿还性资金，以及从财政以及主管部门所获得的补助经费。医院所取得的收入途径主要包括国家预算补助以及向受益者收费。向受益者收费主要包括门诊收入以及住院收入两个方面的内容。所谓医院支出，主要指的是医院在开展各项业务及其他活动过程中而发生的资金耗费及损失，主要包括两种类型的费用，即：直接与间接费用。医院成本主要包括药品经营成本与医疗服务成本两种类型，构成了医院主营业务支出。由于对患者收费产生的收入以及支出在医院收入及支出中占有绝对地位。
新医院财会制度下收入与支出的变化分析
（一）调整医药收支核算及增设科教项目收支
旧医院制度下，业务收入主要包括医疗收入、药品收入及其他方面的收入。根据惯例，对其进行划分，医疗收入又可包括床位收入、检查及治疗收入三个方面的内容。药品收入作为医院收入的一个十分重要的组成部分，与医疗收入分开加以核算，其所反映出的药品收支的真实性较低，虚增了药品收支方面的结余。给予该情况，从医院改革实际情况出发，将药品收支方面的内容创新性地与医疗业务的核算进行合并，将药品收入方面的内容纳入至医疗收入之中，将药品支出与医疗支出两个方面的内容合并在一起成为业务收入。通过对医药收支核算的调整，合并医药收支，使得药品与医疗之间的不配比问题得到了十分有效地解决。医院集中了医疗、教学及科研为一体，在旧医院财会制度中，未将科教资金方面的内容正式纳入至收支管理之中，而是将其挂于往来账目上面，或作为一种专项资金加以管理，那么这就导致医院整体收入数据不够完善，同时医院整体收支状况也未真实而又全面地得以反映。而在新医院财会制度下，就对上述三个方面的内容进行科学合理的分类及处理，将科教项目方面的费用纳入至医院整体收支管理中来。通过对医院科教项目核算的具体内容及细节进行确定之后，从而很好地解决了医院长期以来在科教方面的混乱状况，很好地满足了当前时期下医院实务工作及管理工作等方面的需求。
（二）新医院财会制度在收入与支出分类方面的变化
新医院财会制度下，收入与支出这两个概念进行了明确地划定，主要为：收入，指的就是医院在开展医疗服务及其他活动依法获得的非偿还性资金，主要包括医疗收入、财政补贴、科教项目及其他方面的收入等。而支出则指的是医院在开展医疗服务及其他活动之中而发生的资产与资金损耗，主要包括医疗支出、财政补贴支出、科教项目支出以及管理费用支出等。新医院财会制度下，深化了医院收治管理方面的内容，将医院的所有收治均纳入至医院的预算管理范畴之中，收入主要是按照其来源进行划分的，而支出划分的方法则是按照其实际用途进行划分的。对医院全部收治分类进行科學、合理地调整，在推动医疗卫生改革进程的同时，将药品所有收治全部纳入至医疗收支之中，然后进行统一化的核算，根据医院各项业务活动的根本要求，在收支分类的整个内容之中，将项目方面的收支以及科研方面的收支单独地进行核算。
（三）调整医药收支核算
新医院财会制度中所规定的业务主要分为如下几大板块：医疗收入、药品收入及其他方面的收入等。按照国际惯例，医疗收入主要包括三个方面的内容，即：医疗检查费用、治疗费用以及药品所需的成本费用等。医院的药品支出是与卫生耗材一样的医疗行为。药品管理属于大医疗行为的一个重要组成内容，不应刻意地将医疗与药品分开进行核算，现行的医院财会制度对药品收支反映得不够真实，虚增了药品的收支结余。新医院财会制度借鉴了国际惯例用法，与近年来医药卫生体制改革的具体意见以及实施方案中关于医院改革的实际情况，首次将药品收支合并至医疗业务之中进行核算，将药品收入并入至医疗收入之中，并将上述两种收入合并为一个内容--医疗收入，将医疗支出与药品费用支出合并为一个内容--医疗业务成本。对于收支明确分类，则更为明确、合理，在业务收入明细之中增设了药事服务费收入。对医药收支核算情况进行调整，将医药收支进行合并可很好地对医疗、药品之间的不配比问题加以处理，更能与医院的实际情况相符，因而它成为新医院财会制度的亮点。
（四）对医院收支核算进行改进
为了能够非常准确地对医院主营业务收支情况进行计量，建议将当期收支会计处理的具体过程进行修改，并增设对待摊、预提性质的会计科目，在资产之中增设待确认的医疗收入，在负债之中增设待确认医疗支出科目用于记录已经发生但是还未确认的收入及已经消耗但是并未确（下转第31页）（上接第29页）认的成本费用。二者之间的差额即为医院已经发生但是尚未确认的净收入或者净损失。在会计报表之中单独列举出来，主要用于反映已经发生但是尚未明确的收支。具体的会计处理过程如下：
（1）住院患者：在患者入住医院交纳押金时：借：现金或者银行存款；贷：预收医疗款。患者每日发生醫疗费用待确认收入、支出时：借：在院患者的医药费用；贷：药房药品；库存物资--各科领用卫生材料。患者出院结算之后：借：预收医疗款；贷：在院患者医药费用；确认实现收入：借：待确认医疗收入；贷：医疗收入--治疗收入等。
（2）门诊病人：根据每天的收入：借：现金等。贷：医疗收入---治疗收入等。药品收入---西药收入等。根据每天收入对应的成本费用：借：医疗支出---日常公用支出---卫生材料等。贷：库存材料。借：药品支出---日常公用支出---药品费。药品进销差价。贷：药品。对门诊病人挂账部分：借：应收医疗款。贷：待确认医疗收入。借：待确认医疗成本。贷：药品---药房药品。库存物资---各科领用卫生材料。病人结算后：借：现金/ 银行存款。贷：应收医疗款。借：待确认医疗收入。贷：医疗收入---治疗收入等。药品收入---西药收入等。借：医疗支出---日常公用支出---卫生材料等。贷：待确认医疗成本。
结论
综上所述可以得知，新医院财会制度能够更进一步地健全与完善医院财务管理制度体系，使得医院会计核算变得更加规范、合理以及科学，可在最大程度上保证医院会计信息的完整性以及科学性等，从而推动了医院的更好发展。
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葛轶敏，吉林省中医药科学院