摘要：“营改增”国家政策出台后，针对于铁路工程建设中的会计与纳税策略也将随之调整。铁路工程是一项重大的社会工程，属于准公共物品属性的建设，对于整个社会发展走向具有重要意义。在符合国家法律、不违背税收法规的前提下，选择税收过程企业利益最大化的纳税策略，分属于税收筹划过程，是企业合理合法的谋求利益的手段。本文分析铁路工程建设中的会计与纳税策略，以期望对铁路工程建设过程提出更多切实可行的纳税方法。
关键词：铁路工程建设；纳税策略；会计；税收筹划
一、选题背景与研究意义
铁路建设成为利国利民的国家投资建设重点环节，得益于铁路工程本身创造的无可替代的社会效益。“要想富，先修路”在现在看来，早已不是一句空荡荡的口号，铁路交通运输的迅速发展，一方面为国家经济的腾飞插上了翅膀，另一方面为普通民众百姓的出行提供了足够的便利条件，基于此，我国的铁路工程建设也受到国家政策的支持与鼓励。
在铁路工程建设的前期，需要投入大量的人力物力，所需要的资金成本也数额巨大。新时代中国特色社会主义“集中主要力量办大事”的优越性随之体现，合理的协调前期巨额投入与后期显著的收效，是国家层面宏伟规划的果实。
随着“营改增”国家政策的出台，铁路工程建设中的会计与纳税策略也将随之发生一系列调整。如何合法合规的实施税收筹划，减少工程建设的前期损耗与风险，是工程建设者与会计师们需要重点考虑的问题之一。针对于铁路工程建设中的会计与纳税策略的研究，具有不容忽视的理论意义与现实意义。
二、铁路工程建设中的会计与税收筹划内涵
中国铁路工程建设经历了几个重要的历史性阶段——铁路知识传入中国的开创时期、新中国成立前政权混乱的战争时期、抢修恢复铁路运载的生产时期、铁路网骨架的形成时期、改革开放新的发展时期，随着习近平总书记提出的新时代的到来，中国的铁路工程建设也必将实现一个历史性的飞跃与转折。
铁路工程的税收筹划方式与策略，和铁路工程建设的特点息息相关。铁路工程建设具有耗资巨大、需要集体力量、技术含量高、施工时间长、前期收效甚微等特殊性，必须依靠国家政策的扶持得以发展。
基于我国铁路工程建设的发展历史与现实状况，铁路工程建设者根据我国现行的法律法规，制定出符合项目健康发展规律、尊重法律法规、能够实现利益最大化的税收筹划策略，合理规避税收风险，保障铁路投资项目的长期、平稳运行。
三、铁路工程建设中的现状与主要税收政策
国家倾向于支持利国利民、具有长远投资价值的项目，政策支持给予了我国铁路工程建设很多必要的帮助。我国从2012年1月1日开始，宣告铁路运输企业税收调整的划分与管理办法，调整了中央与地方上的税收收入划分，中央分享百分之六十，地方上分享税收的百分之四十。铁道部集中缴纳的税费—铁路运输企业营业税、城市维护建设税、企业所得税，地方分享四成，并且由中央财政根据各地区的客、货运周转量等因素进行平衡调整，每隔两年进行一次重新考察与调整。
我国财政部于2016年3月23日发布文件，对于投资2016年至2018年发行的铁路债券取得的利息收入，实施税收优惠。这一政策文件的下发，对于铁路工程建设的融资环节现状环节，起到了重要的作用。
目前影响铁路税收的因素主要有以下几个方面—铁路运价以及货运量大小、国家经济政策、税收制度和收入现状。
为平衡铁路运价、运量与税收，需要合理的制定铁路运输价格，尤其是在铁路工程建设后期，需要着手考虑定价策略对于运量减少的影响关系，对于税收量是否存在影响、存在什么关系的影响等问题。如果铁路运输的定价过高，铁路工程建设就相对的失去一部分预设功能，没有很好的充分利用现有资源，使得运输数量大大下降，总体收益不会增加，甚至反而降下来了，这种现象一旦出现，不仅不利于铁路工程建设的投资者，也不利于国家税收稳定性的保障。合理的铁路定价，是实现纳税筹划的一个重点环节。
四、铁路工程建设中的会计与纳税策略建议
在前面几章的基础上，本章将重点探讨铁路工程建设单位和参与建设施工企业的税收筹划。主要包括以下几种常用策略技巧—积极适应客运专线的新型建设标准、针对铁路工程建设中的资源税部分组织税收筹划、采用一部分高新技术应用、针对铁路工程建设中的企业所得税部分组织税收筹划、合理利用政府的优惠政策支持、采取合理定價策略实现税收筹划与社会效益共赢这六大主要常用策略与技巧。
（一）积极适应客运专线的新型建设标准
铁路工程建设是一项需要全面考虑、多维度策划的大工程，不仅需要考虑铁路的货运工程建设，还需要照顾到现代居民不断提高的旅游出行的需求，积极适应客运专线的新型建设标准，是实现客运环节现代化、专业化、舒适化的重要前提条件。提供优质的高质量服务，也是符合国家所倡导的“供给侧结构性改革”，从生产建设的供给层面引导消费需求，不断改善中国人民群众的消费体验。适应客运专线的新型建设标准，这一过程带来的直接收益是居民的外出旅行消费水平得到提升，消费质量有所保障，消费体验不断改善，铁路工程建设的投资者也能因此获得更大的经济效益。
（二）针对铁路工程建设中的资源税部分组织税收筹划
铁路工程建设中，有时会开采出一部分矿产资源，依照我国法律法规，对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。
伴随着我国资源税改革的一系列新规出台，铁路工程建设者需要特别针对资源税部分组织税收筹划，保障项目利润在合法的前提下实现最大化收益。
（三）采用一部分高新技术应用
在铁路工程建设中，涉及到铁路路线的设计、铁路铺设的过程、重点地区与重点地形的铁路工程策略等方面的内容。铁路工程建设中，必然需要很多的优秀人才进行谋划、指导；但是这些高素质人才，只有得到相应的锻炼、具备相应物质支持才能更好的发挥作用。采用一部分高新技术应用，不仅能够事半功倍的完成铁路施工任务，实现高效的铁路工程建设，还能通过高新技术获得国家政策的支持与一定程度上的税收减免优惠政策，可谓是铁路工程建设中一举两得的策略。
（四）针对铁路工程建设中的企业所得税部分组织税收筹划
国家税务总局专门制定了关于铁道部所属企业缴纳企业所得税问题的政策，根据中国铁路工程总公司、中国铁路通信信号总公司等不同的企业，分别制定了不同的繳纳企业所得税的方法。针对铁路工程建设中的企业所得税部分组织税收筹划，是企业、工程局、工厂等依法组织铁路建设、增加收益的方法之一。
（五）合理利用政府的优惠政策支持
因铁路工程建设的特殊性，国家政策予以支持和鼓励，充分合理的利用政府的税收优惠、税收减免政策，是铁路工程建设投资企业相对于其他行业投资的重要优势。政府根据经济运行情况、各行各业对我国经济发展的促进度与带头作用、产生的社会效益等多个方面的因素，制定出平衡前期巨额投入与后期收益的政策，可以使得投资铁路工作建设的企业获得长久健康发展的保障，也同时确保了铁路工程建设的顺利如期完工以及投产运营。
（六）采取合理定价策略实现税收筹划与社会效益共赢
定价策略是会计工作、纳税筹划、经营效益规划中的重要环节之一。定价应当根据居民的人均消费水平、目标客户群体的支出能力、经营增值的税收比率、目标消费人群与定价的复杂数学模型关系等因素，综合各方面考虑后做出定价决策。前面的章节中，提到了定价过高、超出消费水平的弊端——过高的铁路运输定价，会导致铁路工程建设失去一部分预设功能，浪费了前期提供的现有资源，大大影响了有效运输数量，总收益不增反降，这种现象不仅不利于铁路工程建设的投资者，也不利于国家税收。如果定价策略一味的放低，过于低的定价会导致前期投入资金回收困难，运营效果大打折扣。尽管出行的人数有一定的增加，但是介于刚需的消费有限，弹性不足以带动消费数量的剧增。对于铁路货运方面，也有着同样的境遇，过高与过低的定价，都是不利于铁路工程建设运营的长期稳定发展的。采取合理定价策略实现税收筹划与社会效益共赢，是实现国家税收保障、企业铁路工程建设项目回报率增高、居民出行更加便利、货运渠道更加拓展的多方面共赢策略。
五、铁路工程建设中的注意事项
通过以上对于铁路工程建设中的会计与纳税策略分析，我们可以认识到“协同发展”的重要性，铁路工程建设绝对不是一场零和博弈，铁路工程建设的好，就是利国利民、功在千秋的好工程，能够实现国家、企业、投资者、人民群众的互利共赢。
在铁路工程建设中，高素质、高质量的人才，是保障工程顺利完成、节省不必要工程开支的人才基础保障；高新技术、优良的设备装置等，是促进人才发挥其作用的物资力量支撑。铁路工程建设是一场人力物力的平衡博弈，事关我国民生走向与经济大局，在建设过程中要牢记肩上承担的责任，遵纪守法，对于会计造假以及偷漏税行为坚决抵制，一旦出行可疑的苗头要坚决扑灭。
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作者简介：
吴澍，女，贵州铁投都拉物流有限公司，财务总监，本科，注册会计师，研究方向：物流供应链。