摘要:2011年7月1日，我国基层医疗卫生机构将依据《财政部关于印发<基层医疗卫生机构会计制度>的通知》的规定，实行新的会计制度-《基层医疗卫生机构会计制度》，不再执行原《医院会计制度》。本文首先对新制度的出台背景、实施的原则做简要的描述，然后就旧会计制度已不能够完全满足基层医疗卫生机构的需要的原因作了简要分析，最后对新会计制度从会计理论和实践方面进行了思考、讨论，并提出了对《基层制度》的认识与意见。
关键词:基层医疗卫生机构 会计制度 思考
一、新制度《基层医疗卫生机构会计制度》的出台
(一)出台的背景
日前，政府为了使基层医疗卫生机构的会计核算更规范化，保证会计核算信息的真实、完整性，财政部制定印发了基层医疗卫生机构财务制度和会计制度，并颁布了《基层医疗卫生机构会计制度》。
新制度的出台主要出于两个方面的动因：一是随着我国以“保基本、强基层”为重心的医疗改革体制的不断深入，确定了基层医疗卫生机构的社会基本保障地位，但同时，也使得基层医疗卫生机构的投资成本金额不断的扩大，从客观上需要从别的经济来源来减少成本，而财政预算资金成为了首要的考虑来源。二是随着财政科学化、精细化管理改革的不断深入，对财政资金的管理水平和会计核算要求不断提高。
(二)制定出台时遵循的原则
本着4个原则制定本制度：顺应基层医疗体制改革、强化财政资金预算管理、简化会计核算、涵盖多种收支管理模式和医保结算模式。
《基层医疗卫生机构会计制度》中除了增减原有会计制度的相关科目，以收付实现制为主简化了会计核算过程外，最重要的是将其收支管理模式分为非收支两条线、收支两条线两条线，医疗保险结算方式分为按月或实时结算、总额预付、 预付需结算三种方式。使得其制度更适合基层医疗卫生机构的会计核算，脱离了传统的公立医院的《医院会计制度》的束缚。
二、旧会计制度已不能够完全满足基层医疗卫生机构的需要的原因
众所周知，《医院会计制度》是为传统的公立医院量身定做的。而随着医疗体制的不断改革，基层医疗卫生机构在管理模式、业务内容和财政资金保障力度等方面与传统的公立医院产生了显著差异，其差异性表现在：一是成本补偿的差异。基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿的主要来源，而公立医院的财政资金比例较低。二是预算管理模式的差异。由于基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿主要来源，要求其会计核算的目标为加强预算管理、执行全面反映财政预算资金执行效率和效果的预算会计，而医院的财政资金比例较低，相对于基层医疗卫生机构来说，更应加强财务会计核算。三是业务活动内容差异。相对于医院的业务活动来说，基层医疗卫生机构的业务活动较为简单，没有医院那样需要那么多的的服务活动。四是内部会计机构差异。由于基层医疗卫生机构普遍规模较小，而会计人员规模又小，切实需要执行较为简单的会计制度。
综上所述，《医院会计制度》已不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要，包括预算的资金执行效率（进度）、财政预算资金执行效果的会计核算。使得基层医疗卫生机构会计制度亟待改革，需要为其量身定做适应其模式的会计核算新制度。
三、对《基层医疗卫生机构会计制度》的思考
(一)“废除权责发生制，实行修订的收付实现制”的意义的思考
收付实现制，亦称为现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准，而权责发生制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理标准，是应收应付制。
随着我国医疗改革体制的不断深入，要求其会计核算的目标为加强预算管理、执行全面反映财政预算资金执行效率和效果的预算会计，因此，在《基层医疗卫生机构会计制度》中要求基层医疗卫生机构必须取消原先以“后进先出”法的权责发生制的记账方法，一律使用“先进先出”法的来记账。实行收付实现制的前提是“收支两条线”，但与之过渡的“非收支两条线”又与原有的收付实现制不相适应，在这种条件下，将收付实现制修订成能适应“非收支两条线”的核算方法是必要的趋势，这是对基层医疗卫生机构会计新核算制度的重大创新实践，具有重要的改革意义。
(二)公允价值的运用的“双刃性”的思考
公允价值计量属性的大量引用，有利也有弊。相对于美国等西方国家大量应用而言，我国对于其应用一直都是持保守态度，在《基层医疗卫生机构会计制度》中，新会计准则体系对公允价值的运用同样也采用了谨慎态度。它的利弊性表现在一方面，大量引用公允价值计量属性可以使得资产的价值更吻合其实际的市场价值，提高会计信息的决策效率;另一方面，对第三方而言，很难判断公允价值本身是否真正“公允”，存在着不确定性。但在《基层医疗卫生机构会计制度》中对公允价值的运用采用了谨慎态度时，也限制了其选择空间增大、计价灵活性。
(三)新准则实行难度性大的思考
虽然新准则有些定义非常明确，对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，其实施行的难度性非常大，不方便普遍的实施。
四、结束语
《基层医疗卫生机构会计制度》是推进基层医药卫生体制改革的一项重大改革，是对基层医疗卫生机构的会计核算工作的的重大创新实践。与此同时，要求各基层医疗卫生机构及时的做好基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接工作。新制度改革是一项重大的挑战，我们需要积极地去学习适应它，完善它。
参考文献：
[1]基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定.《齐鲁珠运》，2011
[2]胡祥雯.对《基层医疗卫生机构会计制度》的讨论和认识.《管理观察》.2010